网站首页 | 加入收藏 | RSS
首页 > 信息公开 > 公示公告 > 财政监督 > 正文

重庆市财政局行政处罚决定书

(渝财处罚〔2017〕10号)

重庆市财政局网站  jcz.cq.gov.cn  2017/12/11  来源: 监督处

【字体: 】  【打印此文

    当事人:重庆宏岭会计师事务所(普通合伙)
    执行事务合伙人:刘勇
    地址:重庆市渝中区人民路248号盛迪亚大厦8楼
    根据《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国会计法》、《会计师事务所审批和监督暂行办法》(财政部令第24号)、《财政检查工作办法》(财政部令第32号)等法律法规的规定,市财政局对你所2015年及2016年1月-6月的执业质量情况进行了检查。查明的违法事实和行政处罚决定如下:
    一、违法事实
    (一)在未履行必要的审计程序,未获取充分适当的审计证据的情况下出具审计报告,发表不恰当的审计意见。
    1.你所在对重庆海潮物业发展有限公司(以下简称“海潮物业”)2014年度财务报表进行审计,出具审计报告(宏岭审发〔2015〕98号)时,对货币资金(期末余额6,241.40万元,占资产总额的7.98%)的审定,银行存款6,235.55万元、长期借款(期末余额21,800万元,占负债及所有者权益总额的27.88%)的审定未实施函证且未函证的理由不合理。注册会计师未对以下异常情况予以关注并履行进一步的审计程序:对长期股权投资(期末余额13,000万元,占资产总额的16.62%)的审定,海潮物业对重庆市大渡口区大华小额贷款有限公司的投资金额为9,000万元,占股比例30%,但海潮物业采用成本法核算;对应交税费(期末余额318.64万元,占负债及所有者权益总额的0.41%)的审定,2014年所得税费用为414.14万元,而应付企业所得税余额也为414.14万元,和当期所得税费用完全一致;对盈余公积(期末余额118.70万元,占负债及所有者权益总额的0.15%)的审定,当年净利润为1,242.41万元未计提盈余公积。对主营业务收入(本期发生额为24,340.73万元)和主营业务成本(本期发生额为20,165.75万元)的审定,未履行必要审计程序。
    2.你所在对海潮物业2015年度财务报表进行审计,出具审计报告(宏岭审发〔2016〕123号)时,对货币资金(期末余额161.60万元,占资产总额的0.26%)的审定,银行存款151.33万元未实施函证且未函证的理由不合理。注册会计师未对以下异常情况予以关注并履行进一步的审计程序:对长期股权投资(期末余额9,412.96万元,占资产总额的15%)的审定,海潮物业对重庆市大渡口区大华小额贷款有限公司的投资金额为9,000万元,占股比例30%,但海潮物业采用成本法核算;对应交税费(期末余额1,060.10万元,占负债及所有者权益总额的1.69%)的审定,2015年所得税费用为1,207.82万元,而应付企业所得税余额也为1,207.82万元,和当期所得税费用完全一致;对盈余公积(期末余额118.70万元,占负债及所有者权益总额的0.19%)的审定,当年净利润3,623.47万元未计提盈余公积;对主营业务收入(本期发生额13,334.91万元)和主营业务成本(本期发生额9,818.97万元)的审定,主营业务成本中反映有“大观苗木基地”807.33万元,但无对应的主营业务收入。对工程施工项目,未履行必要审计程序。
    3.你所出具宏岭审发〔2015〕98号、宏岭审发〔2016〕123号审计报告时,未关注海潮物业经营范围无建筑业,也无建造业务相应的工程施工资质,导致2014年、2015年分别多计收入16,000万元(占当年营业收入的65%)、4,172.25万元(占当年营业收入的30%),财务报表存在重大错报的异常情况,发表了不恰当的审计意见。
    海潮物业与重庆鸿庄建设开发有限公司于2011年7月签订的《黔江区正阳至青杠复线工程BT融资建设项目合同》,约定海潮物业作为该项目的融资人,投资规模约为25,853万元,从项目工程实物移交之日起,分5次回购。海潮物业2014年确认了该项目收入16,000万元。海潮物业与重庆市双福建设开发有限公司于2009年6月签订的《枫林大道等市长设施重点项目BT融资建设项目合同》,约定海潮物业作为该项目的融资人,投资规模约为28,500万元,从项目工程实物移交之日起,4年内分3次回购。海潮物业2015年确认了该项目收入4,172.25万元。
    海潮物业的经营范围无建筑业,也无建造业务相应的工程施工资质,无法真正提供建造业务,只是作为融资方提供资金。按照《企业会计准则解释第2号》,“项目公司未提供实际建造服务,将基础设施建造发包给其他方的,不应确认建造服务收入,应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定,分别确认为金融资产或无形资产”。上述事项中,海潮物业未按《企业会计准则解释第2号》的规定将相关款项确认为金融资产或无形资产,而是确认了建造服务收入,导致2014年多计收入16,000万元,占当年营业收入的65%;2015年多计收入4,172.25万元,占当年营业收入的30%。
    (二)在未履行必要的审计程序,未获取充分适当的审计证据的情况下出具审计报告。
    1.你所在对重庆市大山化工有限公司(以下简称“大山化工”)2014年度财务报表进行审计,出具审计报告(宏岭审发〔2015〕143号)时,对货币资金(期末余额7,569.27万元,占资产总额的19.18%)的审定,注册会计师未对以下事项实施函证且未函证的理由不合理:银行存款2,569.27万元、短期借款(期末余额7,030万元,占负债及所有者权益总额的17.81%)、应付票据(期末余额7,000万元,占负债及所有者权益总额的17.73%);注册会计师未对以下异常情况予以关注并履行进一步的审计程序:货币资金期末余额中包含大山化工股东及其亲属2人的银行存款900万元;固定资产(期末原值5,102.34万元,占资产总额的12.93%)的审定,账面原值中有4,561.70万元固定资产的产权人为大山化工股东及其亲属3人;对应付账款(期末余额200.51万元,占负债及所有者权益总额的0.50%)的审定,审计人员抽查了2014年10月38号凭证(金额3,630.83万元)、2014年12月56号凭证(金额6,127.45万元)、2014年9月47号凭证(金额2,453.79万元),分录均为借记库存商品、贷记应付账款,未反映增值税进项税额;对应交税费(期末余额24.68万元,占负债及所有者权益总额的0.06%)的审定,未收集纳税申报表、缴税单等审计证据;对主营业务收入(本期发生额77,816.70万元)的审定,审计人员抽查了2014年12月57号凭证(金额6,500万元),分录为借记应收账款、贷记主营业务收入,未反映增值税销项税额。哈尔滨银行账户期末余额1,504.23万元审计证据不充分。其他货币资金5,000万元审计证据不充分,无法证明其期末余额。
    2.你所在对大山化工2015年度财务报表进行审计,出具审计报告(宏岭审发〔2016〕48号)时,对货币资金(期末余额7,830.73万元,占资产总额的19.05%)的审定,注册会计师未对以下事项实施函证且未函证的理由不合理:银行存款1,136.96万元、对短期借款(期末余额6,080万元,占负债及所有者权益总额的14.79%)。注册会计师未对以下异常情况予以关注并履行进一步的审计程序:对期末余额中包含大山化工股东及其亲属2人的银行存款1,000万元;对固定资产(期末原值5,102.34万元,占资产总额的12.41%)的审定,账面原值中有4,561.70万元固定资产产权人为大山化工股东及其亲属3人;对应付账款(期末余额970.63万元,占负债及所有者权益总额的2.36%)的审定,深圳市佳利美包装制品有限公司购货金额3,997万元、石家庄翼创方大商贸有限公司等公司购货金额11,476.93万元,会计核算均未计增值税进项税,原始凭证仅有自制入库单;审计人员抽查了2015年4月42号凭证(金额3,997万元),2015年3月47号凭证(金额11,476.93万元),分录均为借记库存商品、贷记应付账款,未反映增值税进项税额;对应付票据(期末余额4,000万元,占负债及所有者权益总额的9.73%)的审定,未实施函证且未函证的理由不合理,审定表写明“本科目余额由上年结转而来,可以确认”,应付票据期限一般不超过一年。其他货币资金6,500万元的审定审计证据不充分,无法证明其期末余额。对应交税费(期末余额37.33万元,占负债及所有者权益总额的2.36%)的审定,未收集纳税申报表、缴税单等审计证据。
    3.你所在对重庆巴洲建设(集团)有限公司(以下简称“巴洲建司”)2014年度财务报表进行审计,出具审计报告(宏岭审发〔2015〕68号)时,对货币资金(期末余额15,350.86万元,占资产总额的17.09%)的审定,注册会计师未对以下事项实施函证且未函证的理由不合理:银行存款1,948.43万元、短期借款(期末余额14,639.35万元,占负债及所有者权益总额的16.30%)。注册会计师未对以下异常情况予以关注并履行进一步的审计程序:期末余额中有“重庆优钢商贸有限公司”的银行存款445.75万元;对盈余公积(期末余额1,352.24万元,占负债及所有者权益总额的1.50%)的审定,当年净利润为6,936.77万元未计提盈余公积;对所得税费用(本期发生额1,040.51万元)的审定,应交所得税期末余额83.99万元,当年4季度计提企业所得税金额为39.48万元,由此推算1-3季度欠缴企业所得税为44.51万元,不符合税收征管要求。对主营业务收入(本期发生额119,765.41万元)和主营业务成本(本期发生额112,801.43万元)的审定,审计底稿中无分工程项目的明细表,未执行核实工程施工进度和付款进度、根据会计准则关于建造合同的相关核算要求来检查收入确认和成本结转情况等必要审计程序。
    4.你所在对巴洲建司2015年度财务报表进行审计,出具审计报告(宏岭审发〔2016〕61号)时,对货币资金(期末余额1,821.37万元,占资产总额的2.44%)的审定,注册会计师未对以下事项实施函证且未函证的理由不合理:银行存款1,685.04万元、短期借款(期末余额15,250万元,占负债及所有者权益总额的20.40%)。注册会计师未对以下异常情况予以关注并履行进一步的审计程序:银行存款中计入“重庆优钢商贸有限公司”的两个银行账户存款合计475.64万元;对应收账款(期末余额11,733.71万元,占资产总额的15.69%)的审定,底稿中有税收自查报告一份,上面写明“2014年度资产总额为155,446.21万元,收入总额为100,009.54万元,利润总额为263.20万元”,而审计报告中的期初资产总额为89,829.77万元,上年营业总收入为119,765.41万元,利润总额为6,936.77万元,两者资产总额差异为65,616.43万元,收入总额差异为-19,755.87万元,利润总额差异为-6,673.56万元;利润表反映2015年所得税费用为537.57万元,而应付企业所得税余额也为537.57万元,和当期所得税费用完全一致;对资本公积(期末余额3,269.93万元,占负债及所有者权益总额的4.37%)的审定,审计底稿中附有两张资本公积明细表,余额分别为3,269.93万元和14.41万元;对盈余公积(期末余额均为1352.24万元,占负债及所有者权益总额的1.81%)的审定,当年净利润3,046.21万元未计提盈余公积对营业税金及附加(本期发生额2,665.63万元)的审定,公司未对分包收入18,432.19万元计提税金及附加;对所得税费用(本期发生额537.56万元)的审定,其《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表》表明巴洲建司4季度利润总额为184.68万元,税率25%,而后附《重庆市巴南区地方税务局龙洲湾税务所税务事项通知书》写明公司企业所得税率为15%,和申报表不一致。对应交税费(期末余额767.50万元,占负债及所有者权益总额的1.03%)的审定,未收集纳税申报表。对主营业务收入(本期发生额97,766.48万元)和主营业务成本(本期发生额89,561.87万元)的审定,未执行核实工程施工进度和付款进度、根据会计准则关于建造合同的相关核算要求来检查收入确认和成本结转情况等必要审计程序。
    5.你所在对重庆通埠商贸有限公司2014年度财务报表进行审计,出具审计报告(宏岭审发〔2015〕88号)时,注册会计师未对以下异常情况予以关注并履行进一步的审计程序:对营业收入21,763.60万元,利润总额1,477.21万元,净利润1,107.91万元,但货币资金余额仅为3.38万元,明显不能满足企业正常经营的最低现金保有量要求的异常情况;对应交税费(期末余额382.27万元,占负债及所有者权益总额的2.53%)的审定,2014年所得税费用为369.30万元,而应付企业所得税余额也为369.30万元,和当期所得税费用完全一致;对盈余公积(期末余额0万元)的审定,当年净利润1,107.91万元未计提盈余公积。对存货(期末余额5,103.86万元,占资产总额的33.77%)的审定,根据存货抽盘核对表,审计人员抽盘钢材1,662.96吨、砂石97,551.93吨、水泥61,094.72吨,但未见审计人员制订的盘点工作计划,对抽盘存货计数的方法和过程等必要的盘点工作记录,底稿中也未见现场盘点人员的签字。对短期借款(期末余额4,000万元,占负债及所有者权益总额的26.46%)的审定,未实施函证且未函证的理由不合理。对主营业务收入(本期发生额21,763.60万元)、主营业务成本(本期发生额19,269.68万元)的审定,无分商品类别的明细表,未执行有效审计程序核实收入成本配比情况。
    6.你所在对重庆环发建设工程有限责任公司(以下简称“环发建设”)2014年度财务报表进行审计,出具审计报告(宏岭审发〔2015〕75号)时,对货币资金(期末余额12,789.70万元,占资产总额的11.30%)的审定,注册会计师未对以下事项实施函证且未函证的理由不合理:银行存款12,771.99万元、对应付票据(期末余额13,200万元,占负债及所有者权益总额的11.67%)。对主营业务成本(本期发生额79,989.47万元)的审定,除抽查部分凭证外,未履行其他必要审计程序。
    7.你所在对环发建设2015年度财务报表进行审计,出具审计报告(宏岭审发〔2016〕65号)时,对货币资金(期末余额149.76万元,占资产总额的0.16%)的审定,银行存款145.44万元未实施函证且未函证的理由不合理。对主营业务收入(本期发生额77,341.37万元)的审定,除收集合同、工程进度完成量审批表外,未履行其他必要审计程序。对主营业务成本(本期发生额70,008.63万元)的审定,除抽查部分凭证外,未履行其他必要审计程序。
    8.你所在对重庆建鼎建筑有限公司(以下简称“建鼎建筑”)2015年度财务报表进行审计,出具审计报告(宏岭审发〔2016〕85号)时,对货币资金(期末余额90.74万元,占资产总额的2.17%)的审定,银行存款90.74万元未实施函证且未函证的理由不合理。对存货(期末余额706.70万元,占资产总额的16.87%)的审定,除收集明细表、部分施工合同、现场查勘照片、抽查部分凭证外,未履行其他必要审计程序。对主营业务收入(本期发生额3,885.53万元)的审定,除收集部分合同,抽查部分凭证外,未履行其他必要审计程序。对主营业务成本(本期发生额3,134.01万元)的审定,除抽查部分凭证外,未履行其他必要审计程序。另外,报表附注显示,建鼎建筑2015年末应收环发建设账款1,155.90万元(其中:江津支坪项目907.90万元,大石坝玉祥门维修248万元),已取得环发建设函证回函确认,但环发建设2015年末应付款项余额中无此挂账,注册会计师对该异常情况予以关注并未履行进一步的审计程序。
    9.你所在对重庆市千帆园林景观工程有限公司(以下简称“千帆园林”)2014年度财务报表进行审计,出具审计报告(宏岭审发〔2015〕87号)时,对货币资金(期末余额1,265.73万元,占资产总额的9.70%)的审定,银行存款10.77万元未实施函证且未函证的理由不合理。对存货(期末余额6,380.28万元,占资产总额的48.90%)的审定,除收集明细表、部分施工合同、凭证抽查外,未履行其他必要审计程序;“巴南滨江路工程”合同显示竣工时间应为2012年9月15日,而存货明细表中该项目在2014年12月31日尚有余额2,465.51万元;“大溪河支流石板镇河段整治工程”合同显示工程竣工时间应为2014年2月6日,而存货明细表中该项目在2014年12月31日尚有余额273.64万元;“美利花都一期样板区景观工程”合同显示竣工时间应为2012年10月2日,而存货明细表中该项目在2014年12月31日尚有余额61.97万元,注册会计师未关注该异常情况并实施进一步审计程序。对主营业务收入(本期发生额13,440.92万元)的审定,除收集部分合同、项目工程进度完成量审批表外,未履行其他必要审计程序。对主营业务成本(本期发生额11,654.01万元)的审定,除抽查部分凭证外,未履行其他必要审计程序。
    10.你所在对千帆园林2015年度财务报表进行审计,出具审计报告(宏岭审发〔2016〕86号)时,对货币资金(期末余额2.83万元,占资产总额的0.03%)的审定,银行存款2.24万元未实施函证且未函证的理由不合理。对存货(期末余额5,995.35万元,占资产总额的60.66%)的审定,存货均为工程施工,明细表中未反映每个项目本期增减变动情况;审计底稿中实施了收集部分施工合同、凭证抽查审计程序,未实施审核项目成本归集及结转、计价测试等有效审计程序;收集的合同中“巴南滨江路二期景观绿化工程I标段”合同签订时间为2010年12月,工期90天,而存货明细表中该项目在2015年12月31日尚有余额1,088.75万元;“大足南山公园II标段景观绿化工程”合同签订时间为2009年9月,工期540天,而存货明细表中该项目在2015年12月31日尚有余额1,731.90万元,注册会计师未关注该异常情况并实施进一步审计程序。对主营业务收入(本期发生额7,703.54万元)的审定,合同中约定竣工时间为2014年度(如“美丽阳光家园”一期合同签订竣工时间为2014年4月;“蔡家堤坝区域景观工程”合同签订竣工时间为2014年12月),但均在2015年度确认收入,注册会计师未关注该异常情况并实施进一步审计程序。对主营业务成本(本期发生额6,940.09万元)的审定,仅抽查部分凭证,未履行其他必要审计程序。
    11.你所在对重庆市通达投资有限公司2014年度财务报表进行审计,出具审计报告(宏岭审发〔2015〕225号)时,对货币资金(期末余额19,292.02万元,占资产总额的3.68%)的审定,银行存款19,291.89万元未实施函证且未函证的理由不合理。注册会计师未关注以下异常情况并实施进一步审计程序:对其他应收款(期末余额23,508.52万元,占资产总额的4.48%)的审定,应收忠县土地征收储备中心22,510万元,未见收集相关协议,支付重庆市通旺投资发展有限公司6,500万元,挂账应收土地征收储备中心;对长期股权投资(期末余额334,924.20万元,占资产总额的63.81%)的审定,分次支付重庆市通瑞农业发展有限公司5,400万元、2,100万元、3,300万元等,用于该公司归还贷款本金,作为增加重庆市通瑞农业发展有限公司的长期投资,未见取得确认长期投资相关文件;对其他应付款(期末余额113,379.08万元,占负债总额的比例75.11%)的审定,2014年5月2号凭证收到土地储备中心的款项14,989.20万元挂账应付重庆市忠文化投资发展有限公司,收重庆中智园林建设工程有限公司款项2,500万元挂账重庆市通旺投资发展有限公司,未见挂账理由;对主营业务收入(本期发生额1,083.93万元)、主营业务成本(本期发生额992.75万元)的审定,当年将收忠县财政局的过夜港地块成本费975.66万元确认收入,并按975.66万元结转成本,未见土地出让协议等收入确认依据。通达投资2014年利润总额8,117.19万元,未计提所得税费用。
    12.你所在对重庆惠科金杨科技有限公司2015年度财务报表进行审计,出具审计报告(宏岭审发〔2016〕84号)时,未对以下事项实施函证且未函证的理由不合理:银行存款17,523.08万元、短期借款(期末余额4,870.20万元,占负债及权益总额的6.18%)、应付票据(期末余额12,490.38万元,占负债及权益总额的15.86%)。注册会计师未对以下异常情况予以关注并履行进一步的审计程序:对主营业务收入(本期发生额228,016.95万元)和主营业务成本(本期发生额221,051.23万元)的审定,国内收入与成本、出口收入与成本毛利严重不配比,且和上年项目国内销售与国外销售的毛利变化较大;对营业外收入(本期发生额10,761.99万元)的审定,本年度营业外收入中计有重庆巴南经济园区建设实业有限公司拨入公司的款项10,183.76万元,公司全部作为与收益相关的政府补助在当期确认了损益,但审计底稿中公司与重庆市巴南区经济园区开发建设管理委员会签订的《惠科电子重庆生产基地项目入驻重庆市巴南经济园区界石数码产业园协议书》、补充协议以及重庆市巴南区经济园区开发建设管理委员会文件中相关内容反映,上述补助实质是与公司购买土地给予的补助,即上述政府补助应是与资产相关的政府补助。根据《企业会计准则—政府补助》“第七条与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内平均分配,计入当期损益”。
    上述违法事实所涉及的违法所得共计65.40万元。
    上述违法事实,有经当事人签字确认的财政检查工作底稿和询问笔录、从其他单位取得的相关证据等予以证实。
    二、行政处罚决定的理由及依据
    你所的上述行为违反了《中华人民共和国注册会计师法》第二十一条、《会计师事务所审批和监督暂行办法》(财政部令第24号)第五十六条以及《中国注册会计师鉴证业务基本准则》第二十八条、第三十三条,《中国注册会计师审计准则第1101号—注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第二十条,《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》第六条,《中国注册会计师审计准则第1131号—审计工作底稿》第十条,《中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据》第十条,《中国注册会计师审计准则第1121号—历史财务信息审计的质量控制》第十七条,《中国注册会计师审计准则第1311号—对存货、诉讼和索赔分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》第四条,《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》第十二条等。
    三、行政处罚决定
    根据《中华人民共和国注册会计师法》第三十九条第一款和《会计师事务所审批和监督暂行办法》(财政部令第24号)第六十四条的规定,市财政局决定给予你所警告、没收违法所得65.40万元的行政处罚。
    请你所在接到本决定书之日起15日内,将违法所得65.40万元缴入重庆市市级国库。到期不缴纳的,按《中华人民共和国行政处罚法》第五十一条的相关规定处理。
    如不服本处罚决定,可以自收到本决定书之日起60日内,依法向财政部或重庆市人民政府申请行政复议;或者自收到本决定书之日起15日内,依法向重庆市渝北区人民法院提起行政诉讼。逾期不申请行政复议或者不向人民法院提起行政诉讼又不履行行政处罚决定的,市财政局将依法申请人民法院强制执行。
    除法律另有规定外,行政复议和行政诉讼期间,行政处罚不停止执行。 



                      重庆市财政局
                     2017年11月28日
相关链接

渝公网安备 50019002501390号

 
重庆市财政局 版权所有 渝ICP备07003080号 网站标识码:5000000048
地址:重庆市渝北区洪湖西路1号
邮编:401121 电话:86-23-67575166